現任《聯合理財網》及《Yahoo奇摩》專欄作家與自由媒體工作者，擔任多家財經與醫療保健雜誌、手機APP新聞台的特約撰述，並從事相關文章與書籍的寫作。著有《聰明使用信用卡》、《理財專員不告訴你的40件事》、《好險，你一定要知道的保險知識》以及《聰明買對健康險》共13本書。
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上星期，一則關於稅法的大法官釋憲案，讓所有領固定薪水的上班族「眼睛一亮」。因為司法院大法官所做出的745號解釋（詳細內容請參考：連結），認定國稅局「不許『薪資所得者』，比照『執行業務者』採列舉扣除」的規定「違憲」，必須在兩年內，檢討修正所得稅法相關規定。
之所以會有爭議，是因按照現行所得稅法規定，律師、會計師及建築師及獨立性工作者，可以用「執行業務所得」列舉必要支出，扣除成本後再申報所得稅；至於勞工、軍公教等上班族屬於薪資所得族群，則是無法比照辦理的。以105年為例，法定最高「扣除額」最多就只能減除12萬8,000元。
但是，有些工作性質特殊的行業，例如像是這次提起釋憲的林若亞，所隸屬的模特兒行業，以及人數眾多、但過去所得都被國稅局認定是「薪資所得」，而非「執行業務所得」的數十萬名的保險業務大軍，許多人卻受限於這個「最高扣除額上限」的關係，而相對得多繳一大筆稅金（兩者的差異請見下表）。
簡單來說，此一大法官釋憲文的重點有二：
一、「就算是薪資所得，也應該要依照不同職業類別，而有不同的最高法定扣除額」；
二、「薪資所得應該也可以比照執行業務所得，讓納稅義務人在當年度『必要費用超過法定扣除額』時，也能用列舉或其他方式減除必要費用」。
儘管目前已有不少財政部官員、稅法學者及會計師都認為，「為了賺取薪資所得所發生的相關成本費用，也可以列舉扣除」是一個很大的突破，但財政部未來修法的難度也不低。
因為，「到底哪些是上班族工作的必要成本將很難認定」。例如曾有財政部官員說，上班族的工作的必要成本費用真的難以認定，像是治裝、交通、買書、交際應酬、通訊費、加油費、證照費…等內容複雜、界線不明，不但在認定上困難，且未來實務上的稽核成本，也將會大幅提高。
更有官員舉極端一點的例子，像是為了充電、提高工作效率出國旅遊，可否列為薪資所得的扣除額？家住高雄，天天坐高鐵來回台北上班，可否列入上班必要的成本費用？讓天天搭飛機上下班的富人可無上限扣抵薪資所得是否合理？又或是「治裝費是否可以列舉扣除」？「如果是為了上班買的衣服，平常下班後那些衣服還能穿嗎」？「買的車開去上班，車子費用可以列舉嗎」？
依據最近一次所得稅繳納統計，薪資所得申報戶為540萬戶，人數看似不少，但綜合來看，此一釋憲文對一般受薪的上班族來說，將具有以下3大值得注意的影響重點：
第一點，未來實際受影響者，將是「當年度薪資所得『非常容易超過』法定扣除額」的對象，特別是一些「為了賺取薪資所得，而發生高額相關成本費用」的人。
完全不受此一大法官釋憲文所影響的族群，將是「薪資收入低於『當年度薪資所得法定扣除額』的人」。因為假設是年薪只有10萬元的上班族，按105年的扣除額規定是12.8萬元，最多也只能扣除10萬元，而不是12.8萬元。
至於年薪資收入超過法定扣除額的人，過去就算手中握有當年度必要費用的各項單據，按照105年的規定，最高也只能扣除12.8萬元的成本；但假設未來允許納稅義務人，可以用列舉或其他方式減除必要費用，就能夠達到一定的「少繳點稅」的效果。
其中影響最大的會是：過去收入無法確定是否適用「執行業務所得」還是「薪資」，且很容易「為了賺取薪資所得，要花高成本費用」的族群，像是保險業務員、模特兒、演員…等。
第二點，想要省點稅金的高薪者，還必須要有辦法「提供實際單據證明」才行。因此，上班族未來就算想要比照「執行業務所得」的方式申報，就要先養成記帳及保留憑證的習慣，才能主張「核實（不同費用項目都有最高的「實報實銷」上限）」減除相關薪資所得的成本費用。不然，就只能依照財政部所公布的「設算」標準（現階段「執行業務所得」有關「核實」與「設算」的認列成本標準，請參考財政部網站）。
第三點，未來「薪資收入」的成本認定範圍，恐怕並不如普通上班族所想像的「包山包海」，仍舊會與「直接必要費用」密切相關。
雖然財政部還有兩年的時間，檢討修正所得稅法相關規定，目前所有相關官員，都還無法提供具體、可納入成本費用的項目。然而，從現行《執行業務所得查核辦法》中的第14條可以看出，其認定的重點是：「非屬執行業務之直接必要費用，不得列為執行業務費用」。
所以，一般上班族恐怕也不宜太過樂觀，以為未來「什麼花費都可以申報」，且「完全沒有最高上限」。以目前《執行業務所得查核辦法》的規定為例，至少有包括旅費（包括國內、外交通、住宿、日支膳雜費…等）、書報雜誌、進修費用等20多項費用，可以「在限額內」申報。
但由於單純受薪者，並不需要額外負擔辦公室租金、水電開銷、僱用其他員工的薪資或退休金…等，再加上與業務有關的國內、外出差的交通費、住宿與日支膳雜費、書報雜誌費、進修訓練費…等費用，一般公司都允許員工「實報實銷」。
所以，至少可以確定的是：上下班交通費或中午午餐的費用，甚至是除了從事模特兒、時尚等相關行業之外的上班族，治裝費、美容保養或醫美整型等成本費用，未來也許都很難列入薪資所得的成本費用可扣抵範圍之中。
作者簡介_李雪雯
現任《聯合理財網》及《Yahoo奇摩》專欄作家與自由媒體工作者，擔任多家財經與醫療保健雜誌、手機APP新聞台的特約撰述，並從事相關文章與書籍的寫作。著有《聰明使用信用卡》、《理財專員不告訴你的40件事》、《好險，你一定要知道的保險知識》、《聰明買對健康險》以及《錢難賺，退休金別亂擺》等14本書。
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